中国农业银行


中国农业银行关于印发《中国农业银行海外代表处财务管理试行办法》的通知
1994年6月4日，中国农业银行

各代表处，纽约分行筹备组：
现将《中国农业银行海外代表处财务管理试行办法》印发给你们，请结合你处实际情况，认真贯彻执行。
执行中有什么意见和问题，请及时向总行反映。

附：中国农业银行海外代表处财务管理试行办法

第一章 总 则
第一条 中国农业银行海外代表处是中国农业银行派驻海外的代表机构，为规范其财务行为，强化内部管理，提高经费使用效益，根据《中国农业银行财务管理制度》的原则要求，结合海外代表处的工作特点，制定本办法。
第二条 海外代表处是中国农业银行驻外的经费事业单位，其财务管理实行“统一领导、预算管理、费用包干、定期报帐”的管理体制。
“统一领导”是指海外代表处的一切财务会计活动均由总行财会部统一领导，接受总行财会部的指导与监督。
“预算管理”是指海外代表处的年度经费实行预算制方法进行管理。
“费用包干”是指经费实行按预算开支年度经费结余，可结转下年继续使用的包干方法。年度经费预算一经批准，必须认真执行。如遇极特殊情况，需要追加费用，必须事先提出申请报告，经行领导批准方可追加。
“定期报帐”是指海外代表处按规定，向总行财会部报送有关财务报表及经费使用情况说明。
第三条 海外代表处应根据财务制度的有关规定，建立各项财务开支的审批制度，海外代表处的领导负责代表处的一切财务活动。

第二章 经费管理
第四条 海外代表处的开办费是指在代表处筹建期间工作人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费等项支出。
第五条 筹建海外代表处使用开办费应编制开办费预算。开办费预算由海外代表处筹建机构负责编制，海外代表处筹建机构应在“精打细算、合理节约”的原则下，认真编制开办费预算。
第六条 开办费预算包括开办费金额、使用币种、分项目详细用途等情况。
第七条 开办费预算为一次性预算，海外代表处筹建机构编制出的开办费预算，由总行财会部审核后，报行领导批准执行。
第八条 海外代表处的年度经费是指海外代表处在开业后每年发生的各项费用。
第九条 海外代表处的年度经费预算应在新年度开始之前，由海外代表处编制报总行财会部汇总审核，经行领导批准后，由总行财会部批复给各海外代表处执行。同时抄送总行境外机构管理部门。
第十条 海外代表处的经费由总行财会部在批准的经费限额内，视使用进度，分次直接划拨给海外代表处。
第十一条 海外代表处低值易耗品的标准，按照《中国农业银行财务管理制度》的有关规定执行。
第十二条 海外代表处低值易耗品的购置纳入年度经费内进行管理，在年度经费预算内列支。低值易耗品的管理应建立登记簿，分栏列明购入、领用、报废、结存数量等，从严加以控制。
第十三条 海外代表处的经费存款利息收入和在业务接待活动中形成的收入等，必须纳入帐内进行核算，并在有关财务报表中单独反映。
第十四条 海外代表处的经费预算经批准后，纳入总行财会部当年的财务收支计划，由总行财会部按照《中国农业银行财务管理制度》的有关规定据实统一列支。
第十五条 海外代表处经费的使用应本着“合理有效、精简节约”的原则，确保经费发挥应有的经济效益。
第十六条 总行境外机构管理部门应协助总行财会部监督经费的使用，经常或定期通报情况，总结经验，提出建议，共同做好经费使用管理工作。

第三章 固定资产管理
第十七条 海外代表处固定资产的标准以及固定资产的折旧年限、折旧方法、折旧率等，按照《中国农业银行财务管理制度》的有关规定执行。
第十八条 海外代表处购置固定资产应事先列出年度计划，报总行财会部批准后，用当年的年度经费购置。
第十九条 海外代表处的固定资产受总行国有资产管理部门委托，由各海外代表处具体负责建卡、登记和实物管理工作。
第二十条 海外代表处的固定资产由总行财会部统一建帐，统一按有关制度规定计提折旧；固定资产的出售、毁损、报废由总行财会部负责审批，并进行帐务处理。

第四章 财务报表
第二十一条 海外代表处应建立、健全帐务核算体系，准确、及时、全面、完整地进行帐务核算（会计核算事项举例见附件一），不断提高经费开支的管理水平。
第二十二条 海外代表处向总行财会部报送的财务报表种类包括：经费收支明细表和固定资产明细表两种（报表格式见附件二、附件三）。
第二十三条 海外代表处应于每年6月30日和12月31日编制财务报表，及时报送总行财会部。同时，抄送总行境外机构管理部门。

第五章 附 则
第二十四条 海外代表处应主动接受总行财会部对其财会工作的监督、检查与指导；总行财会部应会同总行境外机构管理部门和稽核部，每年集中对各海外代表处的财会工作进行一次财务检查。
第二十五条 本试行办法未尽事宜，按照《中国农业银行财务管理制度》执行。
第二十六条 本试行办法由总行制定，解释和修改亦同。
第二十七条 本试行办法于1994年1月1日起试行。

附件：一、中国农业银行海外代表处会计核算事项举例
一、中国农业银行海外代表处的帐务核算，应按照中国农业银行财务、会计制度的要求和《中国农业银行海外代表处财务管理试行办法》的有关规定，建立、健全帐务核算系统，及时、准确、全面、完整地进行记帐、算帐和报帐，认真做好代表处的各项财会工作。
二、海外代表处应以“借”、“贷”为记帐符号，采用单式记帐法进行会计核算。
三、海外代表处会计核算所使用的会计科目及其核算内容如下：
1．工资：核算代表处职工各项工资性支出。
2．公杂费：核算代表处汽车等交通运输工具的油料费、养路费、牌照费，以及购置办公用品、清洁用品、订阅书报等项目的费用。
3．邮电费：核算代表处的通讯设备安装费、租金、电话费、电报、电传费、线路租用费、邮费等项费用。
4．印刷费：核算代表处印刷有关业务凭证、帐册、帐表、宣传资料等费用。
5．水电费：核算代表处办公用房的水电费用。
6．租赁费：核算代表处租入固定资产所支付的租赁费用。
7．差旅费：核算代表处人员外出办理公务而发生的差旅费用。
8．电子设备运转费：核算为保证通讯设备正常运转而发生的纸张、色带、软盘等费用，以及微机联网安装费。
9．诉讼费：核算代表处在业务活动中，发生的诉讼事项所支付的费用。
10．公证费：核算代表处在业务活动中因公证而发生的费用。
11．咨询费：核算代表处聘请经济技术顾问、法律顾问等而支付的费用。
12．审计费：核算代表处聘请注册会计师进行查帐及资产评估而发生的费用。
13．劳动保护费：核算代表处按照有关劳动保护规定发给职工的劳动保护用品费用。
14．取暖费：核算代表处按规定发给职工的取暖费补贴以及办公用房取暖费用。
15．保险费：核算代表处的财产参加保险所支付的保险费用。
16．安全防卫费：核算代表处经批准用于安全保卫需要而发生的费用。
17．低值易耗品：核算代表处购置低值易耗品而发生的费用。
18．修理费：核算代表处固定资产维修所支付的维修费用。
19．税金：核算代表处支付的各种税金费用。
20．业务宣传费：核算代表处在业务宣传活动中所发生的费用。
21．业务招待费：核算代表处为业务活动的需要而开支的招待费。
22．固定资产：核算代表处购置固定资产的原值。本科目按固定资产类别设明细帐户。
23．其他费用支出：核算代表处不属于以上科目的费用支出。本科目按费用支出项目设明细帐户。
24．现金：核算代表处库存现金的情况。本科目按币种分设明细帐户。
25．银行存款：核算代表处存放开户银行的款项。本科目分币种设明细帐户。
26．其他应收款：核算代表处在业务活动中所发生的应收、暂付其他单位或个人的款项。本科目按款项类别和单位、个人设明细帐户。
27．其他应付款：核算代表处在业务活动中所发生的应付、暂收其他单位或个人的款项。本科目按款项类别和单位、个人设明细帐户。（本日的抵押金）
28．其他收入：核算代表处存放开户银行的经费存款利息收入，以及代表处在业务接待活动中的其他收入。本科目按存款利息收入和其他业务收入分别设明细帐户。
四、海外代表处会计核算事项举例。
1．海外代表处收到总行财会部划来经费时，凭开户银行的贷记凭证，记入银行存款帐户，会计分录是：
借：银行存款——××开户行
2．海外代表处用经费购置固定资产时，凭有关购物发票复印件记入固定资产帐户，会计分录是：
借：固定资产——××房屋或设备
同时，海外代表处应建立固定资产登记簿和固定资产卡片帐，以便进行帐实、帐卡核对。
购置固定资产而减少的银行存款，记入银行存款帐户，会计分录是：
贷：银行存款——××开户行
记帐完毕后，应将固定资产购置发票原件寄回总行财会部，以便总行财会部建帐核算。
3．代表处用经费银行存款或现金支付各种费用时，按费用科目分别记帐。如按月支付工资时，记入工资帐户，会计分录是：
借：工资
发放工资而减少的银行存款或现金，记入银行存款或现金帐户，会计分录是：
贷：银行存款——××开户行
或贷：现金
4．代表处的经费存入银行所得利息收入以及在业务接待活动中发生的收入，凭有关凭证，分别记入其他收入科目中的存款利息收入和其他业务收入帐户，会计分录是：
贷：其他收入——存款利息收入
或贷：其他收入——其他业务收入
同时，其他收入取得的现金或存款利息存入银行，作会计分录是：
借：银行存款——××开户行
或借：现金
5．代表处到开户银行支取现金时，凭开户银行的有关凭证，分别记入银行存款和现金帐户，会计分录是：
贷：银行存款——××开户行
借：现金
6．代表处发生暂付或应收款项时，凭有关凭证，分别记入其他应收款和银行存款或现金帐户，会计分录是：
借：其他应收款——××户
贷：银行存款——××开户行
或贷：现金
7．代表处发生暂收或应付款项时，凭有关凭证，分别记入银行存款或现金和其他应付款帐户，会计分录是：
借：银行存款——××开户行
或借：现金
贷：其他应付款——××户

附件：二、中国农业银行海外代表处经费收支明细表
填报单位：（盖章） 年 月 日 币种： 单位：
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| 项 目 |金 额| 项 目 |金 额| 项 目 |金 额|
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|一、支出项目合计 | |13．劳动保护费 | |25．银行存款 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|1．工资 | |14．取暖费 | |26．其他应收款 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|2．公杂费 | |15．保险费 | |三、收入项目合计 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|3．邮电费 | |16．安全防卫费 | |27．其他应付款 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|4．印刷费 | |17．低值易耗品 | |28．其他收入 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|5．水电费 | |18．修理费 | |1〉存款利息收入 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|6．租赁费 | |19．税金 | |2〉其他业务收入 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|7．差旅费 | |20．业务宣传费 | | | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|8．电子设备运转费| |21．业务招待费 | | | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|9．诉讼费 | |22．固定资产 | |四、总行拨入经费 | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|10．公证费 | |23．其他费用支出| | | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|11．咨询费 | |二、结存项目合计 | | | |
|------------------|------|------------------|------|------------------|------|
|12．审计费 | |24．现金 | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------
主管： 复核： 制表：
注：总行拨入经费＝支出项目合计＋结存项目 合计--收入项目合计

附件：三、中国农业银行固定资产明细表
填报单位：（盖章） 年 月 日 单位：
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| | 期 末 数 |
| 项目名称 |----------------------|
| | 数 量 | 金 额 |
|----------------------|----------|----------|
|合 计 | | |
|----------------------|----------|----------|
|一、建筑物 | | |
|----------------------|----------|----------|
|1．办公用房 | | |
|----------------------|----------|----------|
|2．职工宿舍 | | |
|----------------------|----------|----------|
|3．其他用房 | | |
|----------------------|----------|----------|
|二、机器设备 | | |
|----------------------|----------|----------|
|1．通讯设备 | | |
|----------------------|----------|----------|
|2．电子计算机 | | |
|----------------------|----------|----------|
|3．安全保卫设备 | | |
|----------------------|----------|----------|
|4．办公及文字处理设备| | |
|----------------------|----------|----------|
|5．其他机器设备 | | |
|----------------------|----------|----------|
|三、交通运输设备 | | |
|----------------------|----------|----------|
|1．小轿车 | | |
|----------------------|----------|----------|
|2．面包车 | | |
|----------------------|----------|----------|
|3．其他交通运输设备 | | |
|----------------------|----------|----------|
|四、其他 | | |
|----------------------|----------|----------|
| | | |
|----------------------|----------|----------|
| | | |
--------------------------------------------------
主管 复核： 制表：


我国合同法中代位权制度之功能缺陷及其立法完善

潘昌锋 夏奕


摘要：代位权本质上是一种类似于形成权的管理权，依据代位权的性质、立法目的及传统代位权理论，代位权制度的核心功能是债权保全功能，具体表现为“入库规则”。但我国合同法却放弃了“入库规则”，而最高法院的司法解释又进一步改变了代位权的性质，将代位权的债权保全功能更改为债权实现的功能，虽然该解释出发点是为了调动债权人行使代位权的积极性，但从实际运行看，不仅没有达到预期的效果，在某些方面反而限制了代位权的行使，并会与其它法律规定发生冲突，同时该解释因有违债的相对性原则和债权平等性原则，在理论上也难以自圆其说。故笔者认为，改变代位权性质和功能的做法不足为取，而应当在调整立法体例、改革“入库规则”、扩大代位权的行使范围、明确举证责任等方面，对传统代位权制度作合理的改进。

关键词：代位权制度 功能定位 缺陷补正


债权人代位权（以下简称代位权），是指当债务人怠于行使其对第三人享有的权利而有害于债权人的债权时，债权人为保全自己的债权，可以自己的名义行使债务人的权利。代位权制度始创于《法国民法典》，初衷在于弥补其国家强制执行法的不足，为保障债权的顺利实现、维护交易安全提供有效途径，这一制度先后被西班牙、意大利、日本等多国所采鉴。我国于1999年在新合同法中引进了代位权制度，该法第73条规定：“因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。”其立法目的是为了促进解决市场经济发展过程中大量孳生的三角债以及债务人逃废债问题，但令人困惑的是，从实际运行看，代位权制度的功能远未得到有效发挥，不少法院至今未曾受理过一件代位权纠纷案件。本文试从代位权的性质和功能入手，对我国合同法中代位权制度的缺陷进行分析，进而提出立法修改建议，以期对代位权制度作进一步完善。

一、 代位权制度的功能分析

（一）代位权的性质

代位权的性质是代位权理论中的难点问题，同时也是分析代位权制度功能的前提和基础。民法理论对代位权的性质一直有不同的认识，尤其在最高人民法院发布《关于适用若干问题的解释（一）》（以下简称《解释（一）》）后，我国民法学界对代位权的性质展开了热烈的讨论，主要有以下几种观点：

1、代位权是形成权。该观点又分为两种意见，一种意见认为，代位权并不是对于当事人的权利，也不是对于当事人财产的支配权，它在性质上属于形成权，即代位权是仅依债权人一方的意思表示就可以自己的名义代债务人行使权利的权利，而不必取得债务人的同意。另一种意见认为，代位权行使的效果，使债务人与第三人之间的法律关系发生变更，但此种变更乃基于债务人权利的作用，与固有的形成权不同，故属于广义的形成权。

2、代位权属于广义的代理权。该观点认为，代位权以行使他人的权利为内容，故在性质上不属于债权，而属于广义的代理权。

3、代位权是请求权。该观点认为，尽管债权人与次债务人之间不存在直接的债权债务关系，但法律赋予了债权人直接向次债务人追索债务人债权的权利，它体现的仍然是债权的法律效力。《解释（一）》第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”按此规定，债权人可直接请求次债务人向其履行清偿义务，该规定实际上已肯定了代位权的请求权（债权）性质。

4、代位权是一种法定的债权权能。该观点认为,债权的内容不完全限于请求权，法律在请求权之外专门规定了特殊的债权权能，其中包括债的保全权能，这种权能是债权人所固有的，一旦债权人享有债权就应当享有代位权 。此观点与第三种观点基本相同，即认为代位权本质上属于债权。

笔者认为上述观点均未能够揭示代位权的本质特征：

首先，代位权不同于单纯的形成权。所谓形成权，是指当事人一方可以自己的行为，使自己与他人之间共同的法律关系发生变化的权利。形成权具有以下两个特点：一是权利人的行为具有变更特定法律关系的性质；二是因权利人的行为而变更的是权利人自己或权利人与他人共同参与的法律关系。代位权虽然也具有影响既定法律关系的效果，但代位权发生的根据并非单纯是债权人的单方意思表示，而是基于债务人已有的权利而发生；代位权影响的法律关系并非以债权人自己为主体，而是影响债务人与第三人的法律关系；代位权的行使并不能像形成权那样使相应的法律关系发生实质性变动，即该法律关系的主体、客体及内容俱无变动。

其次，代位权不是代理权。第一，代理是指代理人在代理权限范围内，以被代理人名义与第三人实施的、法律效果直接归属于被代理人的行为；而代位权是债权人以自己的名义行使债务人的权利，其目的是为了保护自己的债权，并不单纯是为了债务人的利益；第二，代理人的权限是委托授权或者指定、法定的范围以内，而代位权人的权限是债权人的债权范围以内；第三，代理人就其在代理权范围以内的行为一般不具有原告资格，代位权人一般具有原告资格；第四，代理权除少数来源于法律的设定外，大部分来源于被代理人的委托授权，而代位权只产生于法律的强制性规定，是一项法定权利。

再次，代位权不是债权，它既不属于请求权，也不是一种债权权能。请求权是指请求他人为一定行为或不为一定行为的权利，典型的请求权即债权。代位权虽源于债权人对次债务人的债权，但其并非是行使债权人自己的债权，而是债权人代替债务人行使债务人对次债务人的债权，债权人与次债务人之间并无债权债务关系，故代位权本身不是债权。另外，债权人必须通过向法院提起诉讼来行使代位权，而不能直接向次债务人请求清偿，且合同法规定债权人行使代位权的条件并不以债权人的债权到期为要件，即使债权人对债务人的债权未到履行期限，债权人为了保全债务人的权利，也可以行使代位权，这些特点与债权相比均有明显区别。

笔者认为，第一，从内容方面看，代位权是债权人代替债务人行使权利，而不是处分债务人的权利。行使权利与处分权利的性质是不同的。行使权利只是使权利内容得到实现，使债务人得到该得到的利益。而处分权利则是指权利转让、抛弃或使其受到限制等，它可能导致债务人权利的消灭。如果允许债权人可以随意处分债务人的权利，不仅会极大地损害债务人甚至次债务人的利益，而且会造成对交易秩序的破坏。因此，债权人代替债务人行使权利所获得的一切利益均归属于债务人。由于次债务人与债权人之间并无债的关系，在行使代位权过程中，债权人不得请求次债务人直接向自己履行义务，而只能请求次债务人向债务人履行义务。就此而言，代位权如同代理权一样具有以行使他人权利为内容的管理权的性质；第二，从效果方面看，代位权的行使虽未使债务人与次债务人的法律关系发生实质性变动，但毕竟改变了债务人与次债务人之间法律关系的存在状态。就此而言，代位权又具有形成权的一些表征。故代位权的性质正如台湾学者史尚宽先生所言，为债权人得以自己之名义行使债务人权利之实体法上之权利，属于类似形成权之管理权或权能。

(二)代位权的功能

依据代位权的管理权性质、设立代位权制度的初衷、大陆法系国家的相关立法以及传统民法中的代位权理论，代位权制度的功能始终体现为债权的保全功能，同时还兼有补充功能和引导功能。

1、保全功能。

在债的关系生效以后，债务人的所有财产，除对于特定债权人设有担保物权外，都应作为债权的一般担保。即债务人的全部财产应作为其清偿债务和承担责任的财产，该财产简称为责任财产。责任财产不仅作为某一债权人的担保，而且成为全体债权人的共同担保。“责任财产之增减，与债权人之利害，息息相关，因而责任财产如发生不当的减少，而影响于债权之清偿时，法律上乃不能不赋予债权人以防止其减少之权利，俾直接维持债务人之财产状况，间接确保自己债权之获偿。此即保全制度之所由设也。” 可见，法律设定代位权制度的动因，就在于当债务人怠于行使其权利，使其应当增加的财产未能增加，导致其责任财产最终减少时，债权人得以通过行使代位权保持债务人的责任财产，从而确保债务人的债务得以清偿。故行使代位权的目的不是扣押债务人的财产或就收取的债务人的财产优先受偿，而是以保全债务人的责任财产，增加债务人的担保资力为目的，为以后的强制执行作准备。

2、补充功能。

合同法实施以前，保证债权实现的手段主要是民事责任制度和债权担保制度，这两种制度均有一定的局限性。民事责任只能实行于债务人不履行之后，且其承担需有债务人偿债资力为基础。如果债务人以积极或消极的方式处分自己的财产,从而减弱或丧失其偿债能力,民事责任制度的功能将严重受损。担保制度虽可不受或少受债务人财产状况的影响，但担保需与第三人履行特殊的法律手续，有时还受到保证人、抵押人、出质人意思的影响。而包括代位权和撤销权的债权保全制度则弥补了民事责任制度和债权担保制度的不足，与民事责任制度、债权担保制度共同构成了完整的债权保障体系。代位权的补充功能还体现为：在以前的司法实践中，当债务人对次债务人有到期债权但怠于行使时，债权人最积极的做法是起诉债务人并申请人民法院将次债务人作为无独立请求权的第三人追加到诉讼中来，以此方式使自己的债权直接及于次债务人。但此种做法因违反债的相对性原则而遭到最高人民法院的禁止；另一种做法就是由债权人与债务人协商由债务人把其对次债务人的债权转让给债权人，从而使债权人以次债务人的债权人的身份向其行使权利，但此做法往往使债务人从该债权债务链条中解脱而不愿被债权人采用；此外，债权人还可以通过由债务人向自己授权，使自己成为债务人对次债务人行使债权的代理人，但该做法则要债权人自己承担讨债的各种费用，且必须依赖于债务人的同意及配合，实现难度较大。可见，增设代位权制度使得在特定情况下，债权人与次债务人之间依法可直接发生法律关系，债权人可直接向次债务人行使权利，从而避免了原来各种迂回做法带来的不公平和低效率。

3、引导功能。